Weatherford Atlas: prípad DPH so širším dosahom?
12. decembra 2024 vyniesol Súdny dvor EÚ (SDEÚ) rozsudok vo veci týkajúcej sa odpočtu DPH pri nákupe cezhraničných administratívnych služieb medzi spoločnosťami rumunským subjektom.
Náklady akcionárov?
Weatherford Atlas Gip (ďalej len „WAG“) je spoločnosť, ktorá poskytovala služby v oblasti ropných vrtov. Spoločnosť WAG má sídlo v Rumunsku a patrí do skupiny Weatherford. V rámci svojich hospodárskych činností nakupovala administratívne služby (vrátane IT, marketingových, účtovných a personálnych služieb) od iných spoločností skupiny, ktoré mali sídlo mimo Rumunska. Rumunské daňové orgány zaujali stanovisko, že náklady na tieto služby predstavujú tzv. náklady akcionárov, a zamietli odpočet spätne účtovanej DPH s odôvodnením, že tieto služby nesúviseli so zdanenými transakciami spoločnosti WAG na výstupe. Okrem toho sa nákup považoval za nevhodný a nepotrebný pre hospodársku činnosť spoločnosti WAG. Spoločnosť WAG napadla toto rozhodnutie.
SDEÚ: nevyhnutnosť a vhodnosť nie sú relevantné pre možnosť odpočtu DPH
SDEÚ rozhodol, že právo na odpočet DPH na vstupe závisí od existencie priamej a bezprostrednej súvislosti medzi nákladmi na jednej strane a zdanenými transakciami na výstupe (alebo hospodárskou činnosťou ako celkom) zdaniteľnej osoby na strane druhej. Nie je dôležité, či sa služby poskytujú súčasne viacerým spoločnostiam v skupine príjemcov. Okrem toho odpočet DPH na vstupe nezávisí od ekonomickej výnosnosti nákupov, v nadväznosti na čo sa ich nevyhnutnosť a primeranosť takisto považuje za irelevantnú.
Z toho vyplýva, že v tomto prípade rumunské daňové orgány nemôžu odoprieť odpočet, pokiaľ boli splnené právne kritériá smernice o DPH.
Sú DPH a odpočítateľnosť nákladov prepojené?
Hoci sa zdá, že tento rozsudok poukazuje na prekrývanie DPH a priamych daní (a presah do transferového oceňovania), v skutočnosti to tak nie je. Rumunské daňové orgány zastávajú stanovisko, že odpočet DPH nie je možný v dôsledku problémov s alokáciou, ktoré sa javia ako podobné problémom, s ktorými sa stretávajú TP a priame dane. Vzhľadom na svoj pevný základ v práve EÚ a zohľadnenie neutrality DPH sa však DPH považuje za samostatnú daň, ktorá je nezávislá od iných systémov (priameho) daňového práva. Preto by v zásade nemala byť neodpočítateľnosť na účely dane z príjmov právnických osôb vedúca pri skúmaní odpočtu DPH na vstupe.
Majú opravy transferového oceňovania vplyv na možnosť odpočtu DPH?
V niektorých prípadoch by sa opravy transferového oceňovania mali posudzovať z iného hľadiska. Prípad Weatherford Atlas na tom nič nemení: neuvádza sa v ňom vylúčenie vplyvu úprav TP na zaobchádzanie s DPH pri transakciách. Je dôležité mať na pamäti, že dôsledky DPH by sa mali posudzovať samostatne. Je potrebné jasne rozlišovať medzi rôznymi typmi úprav transferového oceňovania a ich možným vplyvom na pozíciu DPH, ako naši partneri zo siete Baker Tilly International v Holandsku uvádzajú v tomto článku.
